Ceny transferowe w Indiach

Czym są ceny transferowe (Transfer Pricing)?

Ceny transferowe (Transfer Pricing, TP) to wewnętrzne ceny transferowe za dostawę towarów, usług lub praw własności intelektualnej w ramach powiązanych spółek.

Dzięki polityce cen transferowych staje się jasne, gdzie międzynarodowa firma osiąga swoje zyski i w których krajach te zyski muszą być opodatkowane. Za pomocą polityki cen transferowych jasne staje się też, jak ustalane są wzajemne ceny w grupie spółek.

Transakcje zawierane między podmiotami powiązanymi powinny, zgodnie z wytycznymi OECD, być zgodne z tak zwaną zasadą ceny rynkowej (arm’s-length principle).

Oznacza to, że cena transferowa między podmiotami powiązanymi musi być równa cenie, jaką naliczałyby sobie wzajemnie niezależne podmioty w niekontrolowanych okolicznościach. Dotyczy to transakcji takich jak:

• zakup, sprzedaż lub leasing majątku materialnego lub niematerialnego,

• usługi,

• pożyczanie lub udzielanie pożyczek pieniężnych,

• wszelkie transakcje wpływające na zyski, przychody, straty lub aktywa

• wzajemne porozumienie między podmiotami powiązanymi (AE) dotyczące podziału kosztów i wydatków.

Ceny transferowe w Indiach

Sekcje od 92 do 92F indyjskiej Income Tax Act z 1961 roku zawierają wytyczne dotyczące obliczania TP oraz procedury, których należy przestrzegać w przypadku transakcji zawieranych między dwiema lub więcej spółkami należącymi do tej samej grupy.

Indyjskie przepisy dotyczące TP w dużej mierze opierają się na wytycznych OECD w zakresie TP, ale są dostosowane specjalnie do potrzeb indyjskiego systemu podatkowego.

Zakres stosowania przepisów o cenach transferowych

Przepisy o cenach transferowych (Transfer Pricing Regulations, TPR) mają zastosowanie do wszystkich firm zawierających transakcję międzynarodową lub transgraniczną z podmiotem powiązanym (Associated Enterprise, AE). Celem jest ustalenie ceny rynkowej (Arm’s Length Price, ALP).

Jest to cena transferowa równa cenie, jaką niezależne podmioty naliczałyby sobie wzajemnie w niekontrolowanych okolicznościach. W Indiach odpowiadałoby to Market Retail Price (MRP).

MRP to maksymalna cena obliczona przez producenta, jaką można naliczyć za produkt sprzedawany w Indiach. Detaliści mogą jednak zdecydować się na sprzedaż produktów poniżej MRP.

Cena rynkowa (Arm’s Length Price, ALP)

Cenę rynkową (Arm’s Length Price, ALP), czyli cenę transferową, jaką strony naliczyłyby sobie, gdyby transakcja miała miejsce między dwoma niepowiązanymi podmiotami, należy w Indiach ustalić za pomocą jednej z następujących metod określonych w prawie:

• Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUP);

• Metoda ceny odsprzedaży (RPM);

• Metoda koszt plus (CPM);

• Metoda podziału zysku (PSM);

• Metoda transakcyjnej marży netto (TNMM);

• Inne takie metody.

W tym zakresie Central Board of Direct Taxes stwierdziła, że “inne takie metody” mogą oznaczać dowolną metodę uwzględniającą cenę naliczaną za te same lub podobne transakcje, z lub między niepowiązanymi firmami, w podobnych okolicznościach i z uwzględnieniem wszystkich istotnych faktów.

Żadna z metod nie jest traktowana priorytetowo przez indyjskie organy podatkowe. Najbardziej odpowiednia metoda dla danej transakcji jest ustalana na podstawie charakteru i klasy transakcji lub osób i funkcji z nią związanych.

Podmiot powiązany (Associated Enterprise, AE)

Przedsiębiorstwo jest podmiotem powiązanym (Associated Enterprise, AE), jeśli uczestniczy w zarządzaniu innym przedsiębiorstwem i/lub sprawuje nad nim kontrolę. Uczestnictwo może być bezpośrednie lub pośrednie, lub odbywać się za pośrednictwem jednego lub więcej pośredników.

Kontrola jest definiowana szerzej niż posiadanie udziałów, praw głosu czy uprawnienia do powoływania zarządu spółki. Posiadanie zadłużenia i kontroli nad różnymi częściami działalności, takimi jak surowce, sprzedaż i wartości niematerialne, również jest ujęte w definicji prawnej.

Dokumentacja cen transferowych

W Indiach, podobnie jak w Europie, istnieją wymogi dokumentacyjne dotyczące cen transferowych. Opierają się one na wytycznych OECD i wymagają od firm przygotowania trzech dokumentów:

1. Master file: Jest to wymagane do przechowywania informacji o firmie, w tym informacji o działalności finansowej i niefinansowej.

2. Local file: Powinien zawierać wszystkie istotne informacje o transakcjach wewnątrzgrupowych firmy w każdym poszczególnym kraju.

3. Country by Country Report (CbCR): CbCR powinien zawierać informacje o dochodach, zapłaconych podatkach i miarach aktywności gospodarczej w krajach, w których firma prowadzi działalność.

Ponadto obowiązkowe jest również uzyskanie niezależnej opinii audytowej dla wszystkich transakcji międzynarodowych między podmiotami powiązanymi. Należy również przechowywać informacje dotyczące wyboru najbardziej odpowiedniej metody ustalania ALP.

Podmioty poniżej progu 10 milionów ₹ w transakcjach międzynarodowych nie są zobowiązane do prowadzenia takiej dokumentacji.

Ale nawet w takich przypadkach konieczne jest, aby można było przedstawić dokumentację potwierdzającą wybraną cenę rynkową dla transakcji międzynarodowych.

Ciężar dowodu

Odpowiedzialność za ustalenie prawidłowej ALP spoczywa na podatniku, czyli firmie. ALP musi być zgodna z obowiązującymi przepisami o cenach transferowych i poparta wymaganą dokumentacją. Jeśli urzędnik podatkowy uzna, że:

• cena naliczona w transakcji międzynarodowej nie została ustalona zgodnie z przepisanymi metodami ALP,

• informacje i dokumenty dotyczące transakcji międzynarodowej nie zostały przechowywane i prowadzone zgodnie z TPR,

• informacje lub dane wykorzystane do obliczenia ALP nie są poprawne lub wiarygodne,

• firma nie dostarczyła informacji lub dokumentów, które powinna była złożyć

— może odrzucić ALP firmy i przekazać sprawę urzędnikowi ds. cen transferowych (Transfer Pricing Officer, TPO), który wszczyna dochodzenie.

Jeśli okaże się, że firma nie zadeklarowała określonego dochodu, zgłoszony dochód podatnika lub ALP mogą zostać skorygowane do kwoty zgodnej z TPR. W wielu przypadkach nakładana jest również grzywna.

Te kary są powiązane z nieprawidłowymi cenami transferowymi w Indiach:

Advanced Pricing Agreements (APA)

Proces rozstrzygania sporów w Indiach jest powolny i bardzo czasochłonny. Dlatego rząd wprowadził alternatywę: Advance Pricing Agreement (APA).

APA to proceduralne porozumienie między podatnikiem a organem podatkowym, mające na celu uniknięcie sporów dotyczących cen transferowych poprzez wcześniejsze zdefiniowanie zestawu kryteriów, które zostaną zastosowane do konkretnych transgranicznych transakcji kontrolowanych w określonym czasie, dzięki czemu ALP jest ustalane z góry.

Jednostronne APA z CBDT chronią firmy przed korektami ALP inicjowanymi przez Indie. Pomaga to również w tworzeniu pewności podatkowej, obniżaniu kosztów sporów sądowych i unikaniu podwójnego opodatkowania. Podatnik musi jednak co roku składać roczny raport zgodności (Annual Compliance Report, ACR).

Lista kontrolna dotycząca cen transferowych w Indiach

Indyjskie organy podatkowe bardzo surowo zwalczają nadużycia w zakresie TP. Nieprzestrzeganie obowiązujących przepisów TP skutkuje karami i znaczącą ingerencją organów podatkowych w działalność biznesową.

Niezależnie od wielkości firmy powinny zwracać szczególną uwagę na to, aby ich transakcje międzynarodowe były zgodne z wytycznymi dotyczącymi TP w Indiach, były wystarczająco solidne, by wytrzymać kontrolę organów podatkowych, i zaprojektowane tak, by łagodzić niezamierzone konsekwencje podatkowe.

Dlatego miej pod ręką poniższą listę kontrolną i bądź zawsze przygotowany:

• Czy znasz zasadę ceny rynkowej (arm’s-length)? Upewnij się, że znasz przepisy TP w Indiach, aby nie działać po omacku.

• Wiedz, jak oblicza się zasadę ceny rynkowej w Indiach i czy Twoje ceny wewnątrzgrupowe spełniają obowiązujące standardy TP.

• Czy Twoja dokumentacja TP jest w porządku? Przygotuj rzetelną dokumentację. Przygotowuj coroczną dokumentację cen transferowych tam, gdzie to konieczne.

• Regularnie przeglądaj swoje polityki.

• Zawsze bądź gotowy na audyt. Zazwyczaj audyty mogą sięgać wstecz od 3 do 5 lat, co jeszcze bardziej utrudnia posiadanie w mgnieniu oka wszystkich odpowiednich dokumentów.